Yabancı hastalara verilecek sağlık hizmetlerine ilişkin olarak gerek Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13-1/l maddesi, gerekse Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13. Maddesi ve gerekse de Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesinde bazı indirim ve istisnaya yönelik hükümler bulunmaktadır.
Kimler Bu İstisnadan Yaralanabilir?
KDV istisnasından yararlanabilmek için, sağlık hizmeti verecek olan gerçek veya tüzel kişilerin, ilgili mevzuat çerçevesinde Sağlık Bakanlığınca izin verilen-ruhsatlandırılan sağlık kurum ve kuruluşu olmaları zorunludur.
Buna göre aşağıda sayılan ve Sağlık Bakanlığı izni bulunan;
- Hastaneler (kamu, özel, üniversite),
- Tıp merkezleri,
- Polikliniklerin yanında Sağlık Bakanlığından izin almak suretiyle faaliyette bulunan; aile ve toplum sağlığı merkezleri,
- Muayenehaneler,
- Laboratuvarlar,
- Müesseseler,
- Ağız ve diş sağlığı hizmeti sunan özel sağlık kuruluşları,
- Ambulans hizmetleri sunan kuruluşlar,
- Diyaliz merkezleri,
- Fizik tedavi ve rehabilitasyon merkezleri,
- Genetik hastalıklar tanı merkezleri,
- Hiperbarik oksijen tedavisi uygulanan özel sağlık kuruluşları,
- Hemoglobinopati tanı merkezleri,
- Madde bağımlılığı tedavi merkezleri,
- Üremeye yardımcı tedavi merkezleri,
- Terapötikaferez merkezleri, geleneksel ve tamamlayıcı tıp uygulama merkezleri,
- Kordon kanı bankaları
- Kaplıcaların,
- Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere verdikleri koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmet teslimlerinde KDV istisna uygulanır.
Hangi Hizmetler KDV İstisna Kapsamındadır?
Sağlık Bakanlığından izinli yukarıda sayılan gerçek ve tüzel kişi sağlık kuruluşlarının bünyelerinde verilen,
- Koruyucu hekimlik,
- Teşhis,
- Tedavi
- Rehabilitasyon
hizmetleri KDV istisnası kapsamına girmektedir.
Hangi Hizmetler KDV İstisna Kapsamında DEĞİLDİR ?
Yukarıda belirtilen sağlık kuruluşları tarafında verilen ,
- Saç ekimi,
- Cilt bakımı,
- Kırışıklık tedavisi,
- Dolgu maddeleri uygulamaları
gibi estetik amacıyla yapılan hizmetler KDV istisnası kapsamında değerlendirilemeyecektir.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile birlikte verilebilen konaklama, ulaşım, yemek gibi teslim ve hizmetler de KDV istisnası kapsamına girmemektedir.
Hangi Hastalar Yabancı Hasta Kabul edilir
Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler yararlanabilir.
Yabancı uyruklu kişilerin ikametgâhı Türkiye’de bulunanlar ile bir takvim yılı içinde Türkiye’de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici ayrılmalar Türkiye’de oturma süresini kesmez.) Türkiye’de yerleşmiş sayılacağı için bu kişiler, yabancı hasta olarak kabul edilmez ve ilgili KDV istisnasından yararlanamazlar.
Kişilerin Yabancı Uyruklu Olduğu ve Türkiye’ye Yerleşmediği Nasıl Tespit Edilecektir?
İstisna kapsamında hizmet sunan sağlık kurum ve kuruluşları, alıcının istisna kapsamında olduğunun tevsikine ilişkin olarak uyruğunda bulunduğu ülke tarafından verilmiş pasaport üzerinden Türkiye’ye son giriş tarihinin altı aydan fazla olmadığını kontrol etmek ve pasaportun fotokopisini (çıkma izni almak suretiyle Türk vatandaşlığını kaybeden kişilerde mavi kartın fotokopisini) hizmet sunulmadan önce alıcıdan almak zorundadırlar.
Buna göre muayene öncesi pasaport alınmalı, pasaportta yer alan Türkiye’ye giriş tarihinin 6 ayı geçip geçmediği kontrol edilmeli ve pasaportun/mavi kartın fotokopisi alınmalıdır.
Yabancı hastalara verilen hizmetlere yönelik vergi teşvikleri sadece Katma Değer Vergisi Kanununda düzenlenmemiş, Kurumlar Vergisi Kanununda da yabancı hastalara verilen sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın %80’sini Kurumlar Vergisi matrahından indirim konusu yapılabileceği belirlenmiştir.
Söz konusu indirimden yararlanan şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, “sağlık hizmetlerinin verilmesi” yer almalıdır.
Sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelerin elde ettiği kazançlara indirim uygulanabilmesi için Sağlık Bakanlığından alınan izin-ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulmalıdır.
Bu şartları sağlayan sağlık kurumları bünyelerinde verilen teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmet kazançlarının yüzde sekseni Kurumlar vergisinden indirilebilir.
Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yukarıda özellikleri açıklanan yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir.
Sağlık alanında faaliyet gösteren işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen ruhsatın bir örneğinin, istisnadan faydalanılacak ilk yıl, yıllık kurumlar vergisi beyanname verme süresi içerisinde bağlı bulunan vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
